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“營(yíng)改增”的一個(gè)重要變化是稅率上升,同時(shí)增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣。因?yàn)槎惙N不同,所以要分析兩稅的實(shí)際變化,關(guān)鍵點(diǎn)在于征收增值稅后,建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要取得多少進(jìn)項(xiàng)稅額,才能使實(shí)際稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅相當(dāng),如:增值稅的平均進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到多少,才能實(shí)現(xiàn)增值稅的實(shí)際稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅相當(dāng)。
1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅費(fèi)計(jì)算比較,計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅率平衡點(diǎn)
由于建筑工程設(shè)計(jì)多種類型的成本,如:人工費(fèi)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及各種其他直接和間接費(fèi)用,在營(yíng)業(yè)稅制度下有些能夠代扣代繳,有些則不能。同樣,在執(zhí)行增值稅制度的時(shí)候,不同類型的成本取得增值稅發(fā)票上的稅率也各不相同,因此需要對(duì)工程造價(jià)的組成進(jìn)行分析。
假設(shè)①:材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)占總成本的50%,其他直接費(fèi)占總成本的4%,施工間接費(fèi)占總成本2%,分包成本含人工費(fèi)占總成本40%,工程毛利占總成本4%。
營(yíng)業(yè)稅負(fù)為:{[材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)+其他直接費(fèi)+施工間接費(fèi)+工程毛利]×3.36%}/總造價(jià)=2.02%(分包成本可以按照分包合同額從總合同額抵減計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù))。
營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅附加(城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅):3.36%=3%+3%(7%+3%+2%)。
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅占總工程總造價(jià)的稅負(fù)比率,結(jié)合執(zhí)行11%的增值稅率,可以計(jì)算“營(yíng)改增”之后,各種類型的成本平均進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到多少時(shí),稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅相當(dāng)。計(jì)算如下:
[銷項(xiàng)稅率-平均進(jìn)項(xiàng)稅率]×(1+13%)=營(yíng)業(yè)稅負(fù),即:[11%-平均進(jìn)項(xiàng)稅率]×1.13=2.02%,則平均進(jìn)項(xiàng)稅率為:9.21%
經(jīng)過(guò)上述計(jì)算,建筑施工企業(yè)全部成本中平均進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到9.21%時(shí),增值稅的實(shí)際稅負(fù)可與營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)水平相當(dāng)。
2、營(yíng)改增后,各項(xiàng)成本費(fèi)用實(shí)際稅負(fù)增減的比較,計(jì)算“營(yíng)改增”稅負(fù)增加幅度
2.1材料、機(jī)械費(fèi)
依照上段的成本費(fèi)用占比,假設(shè)材料費(fèi)平均進(jìn)項(xiàng)稅率為11%,(鋼筋17%,砼6%,其他材料如小五金17%),實(shí)際砼和小五金、鋼材、砼等主材在營(yíng)改增之前大多也并未要求銷方開(kāi)具發(fā)票,而是直接以不含稅價(jià)談定合同;機(jī)械費(fèi)大多以臺(tái)班、對(duì)私轉(zhuǎn)賬為主,在“營(yíng)改增”之前也沒(méi)有承擔(dān)很多稅負(fù)。
2.2其他直接費(fèi)
其他直接費(fèi)主要包括水電費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)、各種手續(xù)費(fèi)及各種不構(gòu)成工程實(shí)體的輔助直接費(fèi)用,其中水電費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)用可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,其它很多費(fèi)用難以取得增值稅發(fā)票。
2.3施工間接費(fèi)
施工間接費(fèi)的組成主要是管理人員的薪酬及附加費(fèi)和餐飲費(fèi)、差旅費(fèi),文具用品和日用品費(fèi)用,基本上難以取得增值稅發(fā)票,服務(wù)業(yè)也進(jìn)行“營(yíng)改增”之后可以取得服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票的,也不能做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.4分包成本
分包成本主要包括分包人工費(fèi)和專業(yè)分包,雖然在“營(yíng)改增”之后人工費(fèi)和專業(yè)分包均能取得增值稅發(fā)票,但存在增加企業(yè)稅負(fù)的因素,比如“營(yíng)改增”之后,分包人工和專業(yè)分包稅率由3%增加至11%,對(duì)于分包單位的稅負(fù)完全是凈增加,勢(shì)必會(huì)造成分包單位將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給總包單位。
2.5“營(yíng)改增”后,實(shí)際稅負(fù)增減的判斷
假設(shè)②:材料、機(jī)械費(fèi)平均進(jìn)項(xiàng)稅率為12%,其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)、分包成本、工程毛利的平均進(jìn)項(xiàng)稅率為4%,按照假設(shè)①的成本占比,計(jì)算營(yíng)改增之后的稅負(fù)水平:綜合平均進(jìn)項(xiàng)稅率=(40%*12%+60%*4%)=7.2%,實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅率為{11%-7.2%}×1.13=4.3%。由上文計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅負(fù)為:{[材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)+其他直接費(fèi)+施工間接費(fèi)+工程毛利]×3.39%}/總造價(jià)=2.02%,稅負(fù)增加率為,4.3%/2.02%-1=113%。
因此,如果僅從稅負(fù)平衡的角度分析(工程造價(jià)不變),可以初步判斷,“營(yíng)改增”之后,在能夠取得大部分材料費(fèi)的增值稅發(fā)票的情況下,對(duì)建筑企業(yè)而言,實(shí)際稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度為112%。