企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)很多，下面僅就”營(yíng)改增”稅收政策的變化給建筑業(yè)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)討論。

    一、重點(diǎn)管控進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

    “營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料?！睜I(yíng)改增”之后，施工企業(yè)繳納增值稅數(shù)額的高低直接取決于能夠提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，要重點(diǎn)管控好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制好6個(gè)避免。

    一、避免“四流不一致”風(fēng)險(xiǎn)

    1）合同：對(duì)材料采購(gòu)執(zhí)行“集中采購(gòu)、統(tǒng)談分簽”模式，首選有一般納稅人資格的供應(yīng)商。在合同條款中，明確列示提供發(fā)票的類(lèi)型、時(shí)間、稅率、收款方及銀行帳號(hào)，明確列示不含稅價(jià)款和增值稅額，并注明稅率是多少。在違約責(zé)任條款中，增加“如果不能按約定提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)什么樣的違約責(zé)任條款”。

    2）四流合一：以合同為主線(xiàn)，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實(shí)現(xiàn)四流合一。為了實(shí)現(xiàn)四流合一，項(xiàng)目部對(duì)外簽訂采購(gòu)、租賃、分包等合同必須是以山河集團(tuán)名義，當(dāng)然增值稅專(zhuān)用發(fā)票也應(yīng)由材料供應(yīng)商、設(shè)備租賃商、分包單位向山河集團(tuán)開(kāi)具。資金需要從山河集團(tuán)的帳戶(hù)對(duì)外直接支付給合同中約定的供應(yīng)商。

    3）物資：物資管理是實(shí)現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、時(shí)間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實(shí)際耗用量要與項(xiàng)目工程進(jìn)度基本保持一致，這個(gè)材料耗用量要做到心中有數(shù)，這也是稅務(wù)部門(mén)稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過(guò)大，存在虛開(kāi)可能性就較大！

    4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時(shí)向供應(yīng)商索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    二、避免善意接受或接受虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

　　“營(yíng)改增”之后，在索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要注意什么是發(fā)票虛開(kāi)，除了發(fā)票本身是假的，即便是真票，但如果是以下情形，也為虛開(kāi)：

　　(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)采購(gòu)需做到合同、發(fā)票、物流與資金流一致。否則，將承擔(dān)嚴(yán)重的法律后果。　　

    三、避免增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　1、少轉(zhuǎn)、遲轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)采購(gòu)物品用于簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、餐飲娛樂(lè)支出、居民日常服務(wù)時(shí)，相關(guān)采購(gòu)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。此外，還需要轉(zhuǎn)出非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在建工程及不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、多轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)： 還有同時(shí)用于可抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目（如簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利等）的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，只有專(zhuān)門(mén)用于不可抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，但可能有些財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤地按比例也一并轉(zhuǎn)出，造成誤轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)。

    四、避免視同銷(xiāo)售范圍擴(kuò)大、未申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

　　“營(yíng)改增”后，視同銷(xiāo)售范圍要大于原營(yíng)業(yè)稅，具體新增了所有向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)的情形(公益除外)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    五、避免未分開(kāi)會(huì)計(jì)核算、從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

    六、避免超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

    （一） 所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    （二）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

    （三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

    （四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目：

    福利費(fèi)、自購(gòu)的周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)。機(jī)械使用費(fèi)中外購(gòu)設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)，征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，用于職工福利類(lèi)的培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣。會(huì)議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂(lè)業(yè)發(fā)票不得抵扣。差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車(chē)船費(fèi)、因公出差餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等。通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開(kāi)具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動(dòng)話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、電話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼。車(chē)輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車(chē)費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等，折舊、攤銷(xiāo)、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購(gòu)買(mǎi)的人身保險(xiǎn)不得抵扣。稅金：包括印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣；財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等。

    規(guī)避查賬征收的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    長(zhǎng)期以來(lái)，許多建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料不要發(fā)票，存在較多的票據(jù)不規(guī)范和白條入帳的問(wèn)題。“營(yíng)改增”后的“以票控稅”徹底改變了這種現(xiàn)象，為建筑施工企業(yè)實(shí)行“查賬征收”做好了鋪墊。查賬征收的本質(zhì)，就是要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)收支以及成本進(jìn)行核算，按收入減成本費(fèi)用后的利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以查帳征收的關(guān)鍵是成本費(fèi)用支出的合法、合理、合規(guī)，否則成本費(fèi)用支出在所得稅前不能扣除，造成多繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

    企業(yè)所得稅法涉及的內(nèi)容很多，下面僅談?wù)劤杀举M(fèi)用支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與控制：

    1、所得稅法上認(rèn)可的成本費(fèi)用支出應(yīng)符合二大關(guān)鍵條件：

    與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得合法有效憑據(jù)，否則不得計(jì)入計(jì)稅成本。

    2、合法有效憑證是指：

    ⑴支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

    ⑵支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

    ⑶支付給境外單位或者個(gè)人款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明；

    ⑷國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

    總之，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是廣泛而深刻，涉及到企業(yè)管理的各個(gè)方面和部門(mén)，尤其涉及到稅收法律、預(yù)算管理、采購(gòu)管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面。為了確保企業(yè)合法合規(guī)納稅，必須要對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員和預(yù)決算人員等，宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)及納稅要求的認(rèn)識(shí)，提高在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，并能進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。只有這樣，才能將“營(yíng)改增”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。