“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅制度改革的重大部署，已于2016年5月1日全面試點(diǎn)實(shí)施。結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際需要，現(xiàn)我拋磚引玉，談些我的想法與思考。

    一、“營改增”對(duì)集團(tuán)公司各方面的影響

    （一）對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)或利潤的影響，有可能使利潤降低，稅負(fù)提高

    國家將建筑業(yè)增值稅率定為11%，這是一個(gè)比較理想的狀態(tài)，假定各項(xiàng)工程材料購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅票等可以索取到，抵扣鏈條比較完整，比較規(guī)范的狀態(tài)下，定為11%，與原來的營業(yè)稅率3%基本相當(dāng)。老項(xiàng)目按簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際僅2.91%左右,比3%略有下降。此文僅針對(duì)一般計(jì)稅方式下的稅負(fù)而言，此現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，新項(xiàng)目存在沒有進(jìn)項(xiàng)而推高稅負(fù)，或索要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票增加成本，現(xiàn)舉幾例：

    1、由于大量索要專用發(fā)票，各類材料價(jià)格上可能會(huì)出現(xiàn)上揚(yáng)，比以前白條子收據(jù)送貨單票據(jù)的采購價(jià)肯定高，工程材料成本可能會(huì)有所上升。

    2、建筑勞務(wù)分包企業(yè)，也納入到“營改增”范圍，原來勞務(wù)企業(yè)是按純勞務(wù)全額3%交納營業(yè)稅，這次“營改增”后，若按勞務(wù)派遣則為6%。若選擇具備建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包公司，也是按11%計(jì)稅，而勞務(wù)企業(yè)根本沒有什么進(jìn)項(xiàng)可抵扣，基本都是一些民工工資，勞務(wù)企業(yè)稅負(fù)增長比較大。這些稅負(fù)增長必定轉(zhuǎn)嫁到建筑業(yè)，致使勞務(wù)成本上漲。另外，原來營業(yè)稅時(shí)期，勞務(wù)分包的建安發(fā)票，純勞務(wù)所繳的營業(yè)稅，按規(guī)定可以作為總包單位的抵減項(xiàng)，而“營改增”后，人工支出不能抵扣，人工費(fèi)用作為“增值”部分，這是要繳稅的。像勞務(wù)成本占到20-30%的建筑企業(yè)，對(duì)其利潤影響是顯而易見。

    3、建筑用的機(jī)械設(shè)備問題，一方面是企業(yè)自有設(shè)備，“營改增”之前，企業(yè)已有的不許抵扣，以后新購可以抵扣；另外一方面是選擇租賃，像竹安這樣的塔吊租賃企業(yè)，還包括一些其他建筑設(shè)備租賃，均為動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，已于2012年納入到“營改增”范圍，一般納稅人17%稅率，小規(guī)?；蚝?jiǎn)易計(jì)稅納稅人3%，設(shè)備是“營改增”之前購進(jìn)的，不能抵扣，在試點(diǎn)期間可按簡(jiǎn)易納稅辦法，也只有3%，因此，項(xiàng)目選擇租賃商時(shí)，盡可能選擇一般納稅人能提供17%專用發(fā)票的企業(yè)，不選用小規(guī)模的3%稅票。相對(duì)而言，能提供高稅率專票的企業(yè)，其租價(jià)勢(shì)必會(huì)比其他租賃企業(yè)高，也會(huì)增加建筑企業(yè)的成本。

    4、地材及零星材料的問題，由于工程項(xiàng)目分布全國各地，有的項(xiàng)目地處偏僻，可能就地取材，石灰、沙石、磚瓦、土方等無法索取到發(fā)票，有的是當(dāng)?shù)貕艛嘟?jīng)營，黑社會(huì)控制，還有一些零星小輔材，可能去當(dāng)?shù)仉s貨店購買，什么發(fā)票也沒有，無法抵扣?！盃I改增”后，面臨的主要問題是有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票不足，而銷項(xiàng)一分不會(huì)少，從而加重稅負(fù)。建筑不同于制造業(yè)，沒有制造業(yè)那樣規(guī)范，大量小額白條入賬，對(duì)于稅務(wù)管理與規(guī)范會(huì)計(jì)核算來說，是不利的。

    上述所提的材料、人工、機(jī)械設(shè)備租賃、輔材零星材料等各項(xiàng)均對(duì)利潤或稅負(fù)造成重要影響。

    （二）營改增”后對(duì)企業(yè)管理的影響

    1、“營改增”后，征管方式發(fā)生改變，影響企業(yè)管理，企業(yè)涉稅事務(wù)增多。營業(yè)稅時(shí)期，按工程所在地繳納營業(yè)稅及附加稅，無需總機(jī)構(gòu)每月匯總申報(bào)，各工程項(xiàng)目在當(dāng)?shù)卮_票繳稅即可。改成增值稅后，工程所在地預(yù)繳增值稅，再到總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。面對(duì)眾多分布在全國的項(xiàng)目，集中由集團(tuán)在團(tuán)風(fēng)縣國稅局辦理申報(bào)納稅，集團(tuán)涉稅事務(wù)會(huì)變多。

    2、印章的管理有影響。以前有些項(xiàng)目部自行采購材料，自己拿個(gè)章子簽訂采購合同，以后發(fā)票抬頭全稱開到項(xiàng)目部，集團(tuán)無法抵扣。集團(tuán)發(fā)放一枚集團(tuán)的公章放在省城，而項(xiàng)目部離省城比較遠(yuǎn)，項(xiàng)目部簽訂采購合同多，當(dāng)?shù)毓?yīng)商法制意識(shí)淡薄，與項(xiàng)目部也敢簽訂合同，以后開發(fā)票時(shí)存在問題?！盃I改增”后，各項(xiàng)目部對(duì)外簽訂所有合同協(xié)議，可能均要使用集團(tuán)公章，索取抬頭為集團(tuán)全稱的專票，這對(duì)于管理項(xiàng)目部的方式是一個(gè)轉(zhuǎn)變。

    另外，項(xiàng)目部在所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，填報(bào)預(yù)繳稅款表，也需要加蓋公章，如何解決？項(xiàng)目部如果不按要求在項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅及附加稅，集團(tuán)稍微疏忽，把發(fā)票開具出來交給項(xiàng)目了，怎么辦？都對(duì)集團(tuán)或區(qū)域公司如何管理項(xiàng)目部提出了新的課題。

    3、“營改增”后，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流造成影響，開票后要求繳納增值稅，當(dāng)月要計(jì)算成銷項(xiàng)，而甲方撥款滯后，有時(shí)拖欠數(shù)月，必須前期墊款。甲方不撥款，項(xiàng)目部無法支付材料設(shè)備供應(yīng)商的材料設(shè)備款，不給錢供應(yīng)商也不給發(fā)票，拖著進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法索取到位，形成惡性循環(huán)，造成資金壓力，某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)不到位，銷項(xiàng)太大，必須繳納大額增值稅，而此后有資金支付供應(yīng)商時(shí)，進(jìn)項(xiàng)又比較大，銷項(xiàng)沒有，造成留抵稅額，資金占用比較重。外地項(xiàng)目要求當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅，該項(xiàng)目報(bào)給集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票也多，再加上2%預(yù)繳，與集團(tuán)或區(qū)域公司結(jié)算時(shí)顯示為留抵的居多，對(duì)該項(xiàng)目來說也是一種資金占用。

    4、“營改增”后，對(duì)公司支付方式造成影響。以前項(xiàng)目部支付材料款，支付方式多種多樣，有項(xiàng)目經(jīng)理直接個(gè)人卡支付的，并不嚴(yán)格，沒有完全落實(shí)項(xiàng)目部委托區(qū)域公司直付供應(yīng)商?！盃I改增”后，由于要求與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的供應(yīng)商單位及賬戶保持一致，且付款單位必須是集團(tuán)全稱賬戶，因此，區(qū)域公司管理的集團(tuán)全稱的賬戶是必選項(xiàng)。

    二、應(yīng)對(duì)及準(zhǔn)備建議

    1、全面設(shè)計(jì)集團(tuán)、區(qū)域公司、項(xiàng)目部的增值稅發(fā)票開具、稅款結(jié)算、稅務(wù)臺(tái)賬等一系列操作規(guī)范與流程。

今后，所有發(fā)票由集團(tuán)開具，開具后增值稅款如何落實(shí)下去？是首先要考慮的問題。始終要遵循集團(tuán)公司不墊付和不承擔(dān)稅款的原則，開票時(shí)主要把控二點(diǎn)：一是要求項(xiàng)目必須要在項(xiàng)目當(dāng)?shù)匕?%（簡(jiǎn)易計(jì)稅的是3%）的增值稅及附加稅預(yù)繳辦妥；二是要求項(xiàng)目部必須與區(qū)域公司把稅款結(jié)算辦妥，預(yù)繳完稅憑證收上來。做到了這二點(diǎn)，發(fā)票可以交付給項(xiàng)目部，若沒有做到這二點(diǎn)，稅款可能無著落，或存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    區(qū)域公司代表集團(tuán)與項(xiàng)目部辦理稅款結(jié)算，銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，再抵減此前在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅額，反映出該項(xiàng)目應(yīng)繳稅額。項(xiàng)目每開一筆發(fā)票，就要將進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳的全部交出來，由區(qū)域公司代表集團(tuán)與其進(jìn)行稅款結(jié)算，結(jié)算為應(yīng)補(bǔ)繳的，應(yīng)及時(shí)追繳，若為留抵的，記錄在結(jié)算表內(nèi)。實(shí)際上項(xiàng)目部向區(qū)域公司辦理的稅款結(jié)算類似于企業(yè)向稅局辦理稅款結(jié)算，只不過一個(gè)是按次，一個(gè)是按月。與項(xiàng)目部的稅款結(jié)算最好的時(shí)間就是開票時(shí)，按次結(jié)算，按月要求項(xiàng)目部結(jié)算并不現(xiàn)實(shí)。每月區(qū)域公司再與集團(tuán)辦理稅款結(jié)算，二個(gè)層級(jí)的結(jié)算側(cè)重點(diǎn)略有不同。各區(qū)域公司管轄若干項(xiàng)目部，有的項(xiàng)目部辦理稅款結(jié)算顯示為應(yīng)補(bǔ)繳，有的顯示為留抵，匯總后可能是留抵，但項(xiàng)目部應(yīng)補(bǔ)繳的稅款打入到了區(qū)域公司，留抵的也不存在退稅，這是第一次“蓄水池”。區(qū)域公司與集團(tuán)辦理稅款結(jié)算時(shí)，可能以匯總數(shù)顯示為留抵，不用補(bǔ)繳至集團(tuán)，那么區(qū)域公司層級(jí)可以有一定的稅款在周轉(zhuǎn)使用，這是將區(qū)域公司作為集團(tuán)稅款結(jié)算的分中心設(shè)計(jì)，蓄水池的分池子。同理，十幾個(gè)區(qū)域公司都與集團(tuán)辦理稅款結(jié)算，有的區(qū)域公司表示為應(yīng)補(bǔ)繳，有的表示為留抵，匯總后也可能為留抵，但應(yīng)補(bǔ)繳的區(qū)域公司也將稅款匯至了集團(tuán)，所以集團(tuán)層面是第二次“蓄水池”。集團(tuán)名義承接的工程其增值稅匯算全部集中在總機(jī)構(gòu)所在地辦理，為“蓄水池”的存在創(chuàng)造了生存條件。

    讓“蓄水池”功能發(fā)揮到極致，當(dāng)月應(yīng)繳稅的項(xiàng)目部必須足額上繳，而當(dāng)月有留抵的放在賬上留抵，才可以有結(jié)余稅款資金在手。

    是采取集團(tuán)一竿子插到底與項(xiàng)目部結(jié)算稅款，還是區(qū)域公司與項(xiàng)目部結(jié)算稅款后匯總與集團(tuán)再結(jié)算稅款，是建一個(gè)池子還是二個(gè)池子，還是二個(gè)模式選擇的問題。為了發(fā)揮區(qū)域公司的主觀能動(dòng)性，上述二次蓄水池比較適合。

    由于增值稅后計(jì)稅過程復(fù)雜，稅務(wù)臺(tái)賬登記尤其重要，通過臺(tái)賬展示各項(xiàng)目部應(yīng)繳數(shù)、預(yù)繳數(shù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)、應(yīng)補(bǔ)繳或留抵?jǐn)?shù)，一目了然。另外銷項(xiàng)票、進(jìn)項(xiàng)票等所有信息均應(yīng)建立臺(tái)賬備查。

    同時(shí)，稅款結(jié)算時(shí)，盡可能將企業(yè)或個(gè)人所得稅預(yù)收、管理費(fèi)收繳、質(zhì)量安全基金、城建稅等各附加稅結(jié)合起來，設(shè)計(jì)出稅款結(jié)算表，以之達(dá)到表格化、程序化、規(guī)范化。

    2、學(xué)習(xí)與宣傳。像長年搞建筑，一直沒有從事過制造業(yè)或商業(yè)財(cái)務(wù)工作的財(cái)會(huì)人員，增值稅基本知識(shí)與一些概況也不是很了解，有的人連增值稅專用發(fā)票見都沒見過。可以說，建筑業(yè)增值稅學(xué)習(xí)與宣傳要提前。預(yù)算人員要了解增值稅，含稅價(jià)、不含稅價(jià)、價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅等概念，專業(yè)知識(shí)的普及是一個(gè)長期的過程，培訓(xùn)學(xué)習(xí)應(yīng)該常抓不懈。

    3、組織準(zhǔn)備。建議集團(tuán)成立稅務(wù)部，與財(cái)務(wù)部平級(jí)或隸屬于財(cái)務(wù)部，由稅務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)稅務(wù)各類事宜，統(tǒng)籌管理集團(tuán)及區(qū)域公司各種涉稅事務(wù)。各區(qū)域公司在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部設(shè)立一個(gè)稅務(wù)管理員，專門負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)繳稅申報(bào)、收集審核整理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、登記臺(tái)賬，與項(xiàng)目部結(jié)算稅款等工作，與集團(tuán)核對(duì)進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)繳實(shí)繳欠繳、稅款結(jié)算等工作。

    4、會(huì)計(jì)專業(yè)人員的準(zhǔn)備以及結(jié)合《財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)》會(huì)計(jì)核算篇、用友NC系統(tǒng)全面上線，把項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算全面抓起來，力爭(zhēng)用二三年的時(shí)間達(dá)到全覆蓋、規(guī)范化的目標(biāo)。

    因增值稅比營業(yè)稅管理嚴(yán)格，繳稅方式與環(huán)節(jié)、稅款的計(jì)算沒有營業(yè)稅那樣簡(jiǎn)單，并不是一捶子算法。集團(tuán)公司推進(jìn)項(xiàng)目核算，就要求會(huì)計(jì)人員必須具備一定的專業(yè)技能，過硬的專業(yè)知識(shí)。組建會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，著眼專業(yè)化、知識(shí)化；組建一支項(xiàng)目會(huì)計(jì)隊(duì)伍，納入?yún)^(qū)域公司財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。分散核算與集中核算相結(jié)合，項(xiàng)目不能聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)的，區(qū)域公司可以代理核算，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)并成立會(huì)計(jì)核算中心，專門負(fù)責(zé)小項(xiàng)目核算。經(jīng)費(fèi)來源于各個(gè)小項(xiàng)目的代賬費(fèi)，相當(dāng)于各項(xiàng)目承擔(dān)的兼職會(huì)計(jì)的工資。對(duì)于項(xiàng)目部而言，數(shù)個(gè)項(xiàng)目共同供養(yǎng)一個(gè)會(huì)計(jì)，負(fù)擔(dān)并不重。對(duì)于大的項(xiàng)目部，本身已初具規(guī)模，相當(dāng)于一個(gè)公司的規(guī)模，愿意組建財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和配備財(cái)務(wù)人員，要求人員具備初級(jí)以上專業(yè)技術(shù)資格，可以經(jīng)集團(tuán)審核，在項(xiàng)目部駐地展開核算。

    “營改增”后，最顯著的變化，可能在票據(jù)的規(guī)范方面，會(huì)有極大的改善，各項(xiàng)目經(jīng)理知道索要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這種概念已經(jīng)深入人心。票據(jù)規(guī)范化極大改善的情況下，為會(huì)計(jì)核算規(guī)范化創(chuàng)造了極好的條件。自今年開始，用友網(wǎng)絡(luò)版軟件NC系統(tǒng)全面上線，《財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)》會(huì)計(jì)核算篇基本成形，可以說，抓會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的春天已經(jīng)到來。

    按照《手冊(cè)》設(shè)想，項(xiàng)目成本核算主體在項(xiàng)目部，抓集團(tuán)會(huì)計(jì)核算必須要抓項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)核算基礎(chǔ)。其實(shí)，在區(qū)域公司與集團(tuán)的賬務(wù)處理極少，這二個(gè)層級(jí)的財(cái)務(wù)部門，今后主要的工作：一是稅務(wù)；二是輔導(dǎo)、指導(dǎo)項(xiàng)目核算。

    抓好會(huì)計(jì)核算，關(guān)鍵是人，要選擇具備專業(yè)素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，只要人的問題解決了，再配之硬軟件的完善，硬件方面有強(qiáng)大的用友網(wǎng)絡(luò)版NC財(cái)務(wù)軟件（這個(gè)財(cái)務(wù)軟件比喻為武器設(shè)備），軟件方面有歷時(shí)一年多反復(fù)討論修改的《手冊(cè)》，會(huì)計(jì)核算規(guī)范化一定能夠抓好。反之，如果人的問題不解決，給他蘋果6再優(yōu)良的武器設(shè)備，他也只會(huì)發(fā)個(gè)信息，打個(gè)電話。面對(duì)優(yōu)良的武器設(shè)備，其強(qiáng)大的功能根本不會(huì)用，是浪費(fèi)錢、浪費(fèi)資源的表現(xiàn)。對(duì)《手冊(cè)》一知半解，死記公式，對(duì)財(cái)務(wù)軟件不會(huì)使用，如何適應(yīng)？

    5、增值稅抵扣時(shí)，要求“四流合一”，項(xiàng)目部所有合同采購方均是集團(tuán)名義，均要蓋集團(tuán)公章，而公章目前僅僅保管在各區(qū)域公司本部，嚴(yán)格的管理與靈活的經(jīng)營產(chǎn)生了矛盾，如何化解？建議經(jīng)營部要設(shè)計(jì)各類采購合同的通用文本，就數(shù)量、單位、金額、送貨地址、收貨人等要素空缺，空白合同蓋上公章分發(fā)下去，哪些項(xiàng)目經(jīng)理是免審核的，哪些項(xiàng)目經(jīng)理是要嚴(yán)格審核的，能給還是不能給，要制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

    6、“營改增”后，對(duì)預(yù)算有影響，報(bào)價(jià)、材料成本測(cè)算方面，均要對(duì)預(yù)算人員進(jìn)行一次系統(tǒng)性的告知，否則，投標(biāo)報(bào)價(jià)是不準(zhǔn)的，材料成本如何取數(shù)，什么材料什么稅率，對(duì)方提供什么稅率發(fā)票，預(yù)算人員可能會(huì)在這方面犯錯(cuò)。

    7、對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)項(xiàng)發(fā)票的審核關(guān)，要從嚴(yán)，防止項(xiàng)目部接受虛開的發(fā)票，專票管理上需加大審核力度。郵寄進(jìn)項(xiàng)專票，各類采購合同必須將電子版發(fā)送一份，并移交財(cái)務(wù)部備案，確?！八牧骱弦弧?，減少刑事風(fēng)險(xiǎn)。    

    8、集團(tuán)總部、區(qū)域公司本部二層級(jí)的行政管理性費(fèi)用，凡是能索取專票的，一律以專票報(bào)銷，將公司的開票信息制成名片形式，按照“定點(diǎn)、統(tǒng)一、化散為整、湊小成大”的原則，整合管理費(fèi)用。發(fā)布公司行政機(jī)關(guān)管理費(fèi)用報(bào)銷規(guī)范，將辦公費(fèi)、住宿費(fèi)、通訊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、汽車油票維修費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等各類費(fèi)用項(xiàng)目如何細(xì)化管理，圍繞索取專票主題，如何定點(diǎn)采購？辦公室能統(tǒng)一辦理就全部統(tǒng)一起來，內(nèi)部再分配劃割費(fèi)用的承擔(dān)歸屬。只要處理得當(dāng)，二層級(jí)機(jī)關(guān)行政管理費(fèi)用上可以有一大筆進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，降低總體管理費(fèi)用，抵扣多少，降低多少，有潛力可挖，因?yàn)樾姓C(jī)關(guān)從事管理工作，本身并無銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生，在稅款結(jié)算時(shí)可并入工程項(xiàng)目的集中稅款結(jié)算，二層級(jí)管理費(fèi)用均可以抵扣，誰抵扣、誰受益。

    總之，建筑業(yè)“營改增”，對(duì)于增加的稅負(fù)，勢(shì)必也轉(zhuǎn)嫁至客戶―甲方身上，不轉(zhuǎn)嫁到低價(jià)中標(biāo)的，必將帶給企業(yè)沉重負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)如何變化，不是山河集團(tuán)一家企業(yè)的事，可能有一個(gè)深度調(diào)整期，國家“營改增”改革的成效還有待觀察。